中注协强调2020年上市公司年报审计工作 五类行业或公司遭重点关注

“近年来，上市公司财务造假案件频发，审计质量问题备受各方关注”。

1月11日，中国注册会计师协会发布通知，要求做好上市公司2020年年报审计工作，关注疫情对持续经营、内部控制等的影响，审慎采用非常规审计手段。

关注五类审计风险较高的行业与公司

具体而言，中注协提出五类审计风险较高、需要被重点关注的行业与公司。

一是受疫情影响较大的上市公司。中注协提出，注册会计师应关注持续经营相关审计风险；关注疫情影响和业绩压力而产生的舞弊风险；关注公司为应对疫情影响采取业务转型、技术改革等措施所产生的财务影响；关注公司相关资产是否存在减值迹象。特别需要指出的是，对于重要的境外经营，会计师应执行的审计程序不应以疫情管控下操作困难为由而减少，如果审计范围受到限制，应考虑对审计意见的影响。

二是文化教育行业上市公司。中注协要求注册会计师应关注公司经营的合规性，相关服务义务的履行情况以及潜在财务影响；关注公司是否存在提前收费、超长期间课时包、赠送课时、会员积分等情况，是否已合理判断相关收入的确认模式；关注公司是否存在大量加盟商；关注公司在服务产品开发、市场开拓和客户维护方面的投入，相关支出的会计处理是否适当；关注亏损或收入大幅下滑的门店，是否已识别资产减值风险并进行必要测试。

三是房地产行业上市公司。中注协认为，房地产行业面临市场调控政策对经营的影响以及未来再融资所需满足的财务指标压力。注册会计师应结合房地产行业调控政策对公司经营产生的影响，分析公司面临的主要风险；关注公司资产负债率等再融资指标的状况，如在评估持续经营能力时关注对未来再融资的假设是否合理；关注公司为达到再融资相关指标是否在某些重要会计判断和会计估计上存在倾向；关注公司为解决资金问题而进行的合作开发、售后回购、售后回租、明股实债等特殊交易的会计处理是否适当。

四是可能存在与持续经营相关的重大不确定性的上市公司。注册会计师被要求关注被审计单位内部和外部的风险因素，评价是否存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，重点关注被审计单位是否存在诸如债务违约、重大合同无法继续履行、主要客户或主要市场流失、银行借款无法展期等情形。

五是业绩异常波动的上市公司。注册会计师应关注公司与市场趋势、预期等不相符的波动，询问了解原因，分析商业合理性，判断管理层的解释是否符合商业逻辑；关注同行业其他可比公司的业绩变化；关注重大非常规交易的商业合理性及其会计处理、关注相关交易证据的完整性，对资金来源或流向进行必要的核查。

值得一提的是，中注协还要求注册会计师应关注业绩常年处于盈亏临界点、变更会计政策和会计估计、频繁变更事务所或临近年报披露日期变更事务所、可能触发股票暂停交易和退市条件、被交易所实施风险警示等情形的上市公司年报审计风险，以及发债企业的年报审计风险。

除此以外，中注协还提出了五大高风险审计领域，分别包括“收入审计、信息系统审计、货币资金审计、金融工具审计和集团审计。同时对于资产减值、预计负债、政府补助以及存货等相关领域的审计风险，中注协也给予了重点关注。

注册制下严抓上市公司审计

近年来，压实审计机构责任也成为注册制下监管提高上市公司质量的重要抓手。

2020年10月，财政部、国务院国资委、银保监会共同发布了《关于加强会计师事务所执业管理 切实提高审计质量的实施意见》。

其中提出，以上市公司、国有企业及金融企业等公众利益实体审计作为监管重点，完善执业标准体系，维护国家统一审计准则的严肃性，促进形成规范统一的审计市场。财政部门则将依法加大对会计师事务所执业质量检查力度，继续推动“双随机一公开”抽查，进一步加大对上市公司、国有企业、金融企业等公众利益实体审计的监督检查力度。

2020年12月，中国注册会计师协会和中国证监会会计部也联合举办2020年证券所审计培训班，对年报审计相关准则和监管政策进行解读。此前证监会也提出，在上市公司2019年年报审计工作中，存在审计意见恰当性、关联方资金占用、金融工具、收入确认、企业合并、关键审计事项等问题。

此前，原中国注册会计师协会副秘书长、立信会计师事务所执行总裁杨志国也向21世纪经济报道记者表示，随着资本市场改革和以信息披露为核心的证券发行注册制的稳步推行，国家有关部门相继出台一系列新法规和新举措，全方位显著提高注册会计师承担的责任，注册会计师唯有本着质量至上的理念，强化质量管理，才能真正行稳致远。

另一方面，注册会计师更好履职尽责，发挥专业作用，也离不开一个良好的执业环境。除了着力规范上市公司治理机制、进一步强化上市公司信息披露义务，还要妥善化解资本市场的存量风险，支持企业做优做强。

“IPO方面目前我们现在一年能够干上原来三年的活，对我们来说也是一个很大的挑战”。对于注册制下会计师事务所的建设，立信会计师事务所首席合伙人、董事长朱建弟表示，要加强自身风险控制体系，也要加大员工培训力度，提高专业胜任能力，能够发现上市公司存在的问题，尽量妥善处理。

（作者：满乐 编辑：朱益民）