浅谈养老保险基金审计存在的问题及思考

审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。它不仅可以促进国家宏观调控政策落实到位及社会资源合理配置，还能提高政府决策效率以及公众信息透明度，有利于实现财政资金使用效益最大化。本文从我国养老保险基金审计的现状等方面入手，分析存在的问题及原因，针对性地提出完善我国现行会计制度以及加强社会监督机制建设，同时为财政部门制定相关政策提供建议，推进我国养老保险制度完善和发展进程，最后根据上述研究结论对未来我国审计工作进行展望与规划。

一、养老保险基金审计现状

我国养老保险基金的审计主要是以养老金作为核心，对其筹集、使用、管理等方面进行监督。目前，我国养老保险基金分为统筹账户和个人账户，由单位和个人按一定比例共同缴纳，而企业补充养老保险、国家财政补助以及社会捐助等都是以会计核算为基础进行审计。

在养老保险基金审计具体实施过程中，由于受到各种因素制约和影响导致了其真实性难以保证。首先从内部控制制度来看:一方面受计划经济体制的影响使得国有企业改革发展缓慢；另一方面政府对国有企业资金投入不足且缺乏有效约束手段来确保国有资产保值增值，从而造成企业职工养老保险基金流失严重。其次，一些企业为了吸引更多员工达到退休年龄领取退休金或其他福利待遇，采用虚假披露、虚增收入等方式来增加自己职工的薪酬，同时也使得国家税收减少以及社会保障资金支出增大。同时，我国养老保险基金审计工作还存在着一定程度上的问题：一是缺乏专业性人才，无法满足养老金审计业务开展的要求；二是审计过程中没有做到充分性、合理化，缺乏专业人员对其进行监督检查；三是在审计工作开展时缺少有效监管。

二、养老保险基金审计存在的问题

制度方面存在的问题

（1）制度的缺陷

目前我国养老保险基金管理模式主要是以社会统筹与个人账户相结合，在这种模式下，企业和政府之间存在着委托关系，由于缺乏有效监督机制导致了一些腐败现象，同时也使得社会资源不能得到合理配置。我国现行的会计、审计准则对养老金支付、运营等方面都没有做出明确规定，因此无法形成统一完整规范的制度体系来约束企业行为。目前我国大部分地区还未建立完善相关法律法规及规章制度，企业在养老保险基金的运营过程中缺乏规范指导，导致养老金社会化程度不高，难以实现资源优化配置，也使得一些不法分子有机可趁。

（2）制度执行不到位

我国的养老保险事业发展时间较短，管理体制不完善，相关部门没有制定统一的、具有约束力和强制性作用的法律法规。目前还存在着一些问题：一是由于缺乏有效监督机制，在我国社会经济环境中普遍面临着政府监管不到位等现象；二是企业自身内部控制薄弱导致了管理混乱无序以及制度执行力度不够；三是养老保险事业发展时间较短，市场化程度不高，没有形成规范统一的竞争秩序，没有建立健全的法律法规，导致行业管理混乱无序，员工缺乏职业道德和法律意识；四是我国养老保险行业发展不成熟。

2. 社会监督机制不够健全

养老保险基金审计工作是一项系统的、复杂的工程,需要相关部门和机构对其进行监督,而我国目前社会监督体系尚未健全,没有建立起一套完整规范化制度。在这种情况下就会出现监管漏洞。例如:由于缺乏有效的外部监控机制。虽然国家已经出台了《关于完善监督管理体制若干问题通知》等政策性文件来加强社会各界对于养老保险基金审计工作中的法律法规、规章制定和执行力度；但是从实际来看这些规定都只是停留在形式上,并没有在实质上起到监督的作用。

3.审计人能力问题

审计人员的业务能力是一个非常重要的因素，对于养老保险来说，要想做好、做大、做强和长远发展，就必须提高自身专业素质。

（1）审计人员缺乏职业道德

目前，我国的养老保险基金投资运营管理模式仍处于初级阶段，在这种环境下审计人员缺乏职业道德和敬业精神。由于目前大多数企业实行的是委托代理关系制而非公私合作制，同时受传统观念影响以及相关监管制度不完善等因素制约，导致内部治理结构混乱、财务造假现象普遍存在于国有企业中。这些问题都使得养老保险基金投资运营管理过程中的审计监督弱化，造成了我国社会化服务体系发展滞后和缺乏专业人才队伍的现状。

（2）审计人员对相关法律法规理解不透彻

审计人员在进行养老保险相关业务的处理时，必须要有一定专业知识，否则就不能胜任该项工作。但我国现行法律法规对社会公众而言是比较抽象和笼统的，因此审计机关也没有办法规定具体事项审计程序及流程等问题，而有些单位或个人为了逃避国家、企业以及自身责任或者避免承担相应义务，故意忽视有关法律条款内容进行业务操作，甚至会在财务报表中忽略养老保险基金投资风险评估与监管工作，导致执行不到位或有偏差，造成了大量的贪污腐败现象。这些都严重影响了养老保险事业的健康可持续发展。

（3）审计人员受传统观念影响

传统的养老保险审计工作是以“成本效益”为导向，注重经济性、效率和效果等方面，而忽略了社会责任与道德价值。由于受到我国人口结构变化以及受教育程度提高影响较大，很多企业将重心放在如何降低成本上，而对于那些高收益、低风险项目没有足够重视，甚至忽视其背后所蕴含的巨大社会公益性质，养老保险业务审计工作则显得有些力不从心或无作为。另外，随着国家对“三农”问题的关注度不断加大，大部分人认为“空巢老人”与“留守儿童”相比在养老保险基金的审计工作中有更多机会被忽略掉，从而导致养老保险基金被人为控制。

（4）审计人员缺乏独立性和专业性

在养老保险基金审计中有一个非常重要的问题就是独立性和专业性。目前我国大部分企业都是由国有企业改制而来的，受传统观念影响和社会舆论等因素制约，我国很多事业单位内部管理体制存在一定漏洞与不足之处，同时也因为受到国家财政政策、法律法规以及会计准则制度限制，导致一些企业管理层对财务报表造假现象严重缺乏认识及监督作用，造成审计人员在进行养老保险项目审计时，往往会忽略其独立性问题。

三、解决审计问题的对策

审计的目的是为了保证养老保险制度顺利实施，为社会创造更多价值。因此，在完善我国现行企业会计准则和相关规定，开展养老保险基金审计工作时应当注意以下几点：

（1）审计资料严格把关

审计工作是一项专业性很强的经济监督工作，如果要对养老保险基金进行全方位、全过程和综合性的全面监督，就要对基金的基本数据和资料严格把关。一是要确保资料真实性；二是对原始凭证进行审查时要注意附件内容是否完整；三是要注重资料与文件之间的衔接性并及时更新档案材料；四是审计报告应当保证真实可靠并且符合国家规定要求，在审计报告中还应充分、完整地体现养老保险基金管理的客观性和公允性。

（2）坚持以人为本原则

审计的主要目标是为政府服务，而不是为了获取利益。因此，在养老保险基金管理过程中必须坚持以人为本原则。首先要从制度上保障被审单位和个人合法权益不受侵害，其次要保证社会公平、公正及透明度，最后还要确保国家政策方针能够得到贯彻落实并使其有效发挥作用。

（3）坚持对从业人员职业道德的继续教育

养老保险是社会的稳定器，所以应当加强对从业人员职业道德的教育，提高其专业化水平和业务能力。首先要在招聘环节上严格把关，要求从事审计工作多年且已取得注册会计师资格证、会计职称或取得相应执业证书等相关证明的人才能成为合格员工；其次要定期开展培训活动并制定考核标准；最后要加强对在职工作人员职业素质评价和奖惩机制的建设，从而形成一种良性循环，促进从业人员提高专业素养和业务能力水平。

（4）注重实效性与有效性相结合

审计人员在开展养老保险审计业务时，要注重实效性与有效性相结合。首先要求审计工作的每一个环节都必须保持严谨、科学和细致的态度；其次是要重视效率问题，保证整体项目的顺利实施；再次是要注重效益管理方面：一方面为了提高企业经济收益以及实现社会公平正义，需要加强对养老保险基金投资运营过程中的监督力度，另一方面还要注意在进行审计工作时确保数据真实可靠并具有可验证性。

总  结

养老保险作为社会的稳定器，是国家和企业发展必不可少的，但随着我国经济不断增长、人口数量激增以及老年群体数目庞大、高龄化趋势下老年人需求增多等，政府在进行审计工作时面临巨大困难。本文从目前我国政府对养老保障事业投入力度不足、审计学理论体系不健全两个角度出发，研究了当前养老保险制度执行情况。通过分析发现，现阶段我国社会对于会计信息的依赖程度较高，但受传统思想观念以及社会环境和经济发展水平的限制，在养老保险基金审计工作中，会计信息的作用并没有得到充分体现。(作者单位：广元市审计局）

（作者：审计观察 ）

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